| Tarih | : | 08.02.2021 |
| Sayı | : | YMM-2021/24 |
| Konu | : | 34 Seri No’lu Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ İle Yapılan Düzenlemeler |
5 Şubat 2021 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanan 34 Seri No’lu Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ ile yapılan düzenlemeler ile;
1- Katma Değer Vergisi tevkifatı kapsamında yer alan işlemleri yapan mükelleflerden işleme taraf olan alıcı mükellef ile birlikte satıcı mükelleflerin de mücbir sebep kapsamında bulunmaları halinde, söz konusu alımlarda genel hükümler kapsamında tevkifat uygulamasına devam edilecektir.
2- Yurt dışındaki müşteriler adına düzenlenen hizmet faturalarında; bedelin döviz olarak gösterilmesinin yanı sıra Türk Lirası karşılığının da yer alması halinde, hizmet ihracı bedelinin Türk Lirası olarak Türkiye’ye getirilmesi ve bunun tevsiki durumunda da KDV iadesi alınabilecektir.
3- İstanbul Sismik Riskin Azaltılması ve Acil Durum Hazırlık Projesi (İSMEP) kapsamında yapılacak teslim ve hizmetlerde, İstanbul Valiliği’ne bağlı İstanbul Proje Koordinasyon Birimine yapılacak ve finansmanı yabancı devletler, uluslararası yabancı kurum ve kuruluşlarca karşılanacak teslim ve hizmetler 31.12.2025 tarihine kadar Katma Değer vergisinden istisna edilmeye devam edilecektir.
İstisna kapsamında teslim ve hizmetler nedeniyle yüklenilen vergiler, vergiye tabi işlemler nedeniyle hesaplanan vergiden indirilebilir, indirim yolu ile giderilemeyen vergiler iade edilir.
4- Daha önce 2020 UEFA Şampiyonlar Ligi finali müsabakalarına ilişkin olarak getirilen KDV istisnası bu defa 2021 UEFA Şampiyonlar Ligi finali müsabakalarına ilişkin olmak üzere;
– UEFA, katılımcı futbol kulüpleri ve organizasyonda görevli tüzel kişilerden işyeri ve kanuni iş merkezi Türkiye’de bulunmayanlara,
– Bu müsabakalar dolayısı ile yapılacak mal teslimleri, hizmet ifaları ve bunların bu müsabakalar dolayısı ile yapacakları mal teslimleri ve hizmet ifalarına ilişkin KDV istisnasının süresi uzatılmıştır.
Bu istisna kapsamında teslim ve hizmetler nedeniyle yüklenilen vergiler, vergiye tabi işlemler nedeniyle hesaplanan vergiden indirilebilir, indirim yolu ile giderilemeyen vergiler iade edilir.
5- Milli Eğitim Bakanlığı’na bilgisayar ve donanımlarının bedelsiz teslimleri ile bunlara ilişkin yazılım teslimleri ve hizmetleri ile bu mal ve hizmetleri bağışlayacak olanlara teslimi ve ifasına ilişkin istisna 31.12.2023 tarihine kadar uzatılmıştır.
Bu kapsamda teslim ve hizmetler nedeniyle yüklenilen vergiler, vergiye tabi işlemler nedeniyle hesaplanan vergiden indirilebilir ancak indirilemeyen kısmın iadesi mümkün bulunmamaktadır.
6- Doğal Gaz Piyasası Kanunu kapmasında Enerji ve Tabii Kaynaklar Bakanlığı ile ilgili kamu iktisadi teşebbüsleri ve banların bağlı ortaklıkları tarafından yurt dışında kurulan şirketlerin Türkiye’deki Şubelerinin bulunduğu yerlerde kurulacak şirketlere, yurt dışındaki şirketlerin her türlü menkul ve gayri menkuller ile hak, alacak ve borçlarının devirleri KDV’den istisna tutulmuştur.
Bu kapsamda yüklenilen vergilerin, vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan vergilerden indirimi mümkün olup, indirilmeyen vergilerin iadesi mümkün değildir.
7- İndirimli orana tabi konut teslimleri nedeniyle iade talebinde bulunulabilmesi için konutların fiilen tesliminin tevsikinde, yapı kullanımı izin belgesinin bulunması ve tapuda mülkiyet devrinin gerçekleşmesi iade talebi için yeterli olacak, başkaca tevsik edici belge aranılmayacaktır.
8- Katma Değer Vergisi İade alacağı ÖTV kanunundan doğan borçlara (ÖTV’ye tabi olan malların indirimli oran uygulanmak suretiyle tesliminden kaynaklanan KDV iade alacağının, bu mallara ilişkin ÖTV borçlarına mahsuben iadesi hariç) mahsup edilemeyecektir.
9- Vergi Usul Kanunu’nun 370’inci maddesindeki yeni düzenlemeye paralel olarak tebliğin ilgili bölümünde düzenlemeye gidilerek, sahte ve muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge kullanmaya ilişkin ön tespit yazısına konu beyanlarını düzeltmeyen mükelleflerin özel esaslara alınacağı, bu nedenle özel esaslara alınan mükelleflerin gerekli düzeltmeleri yapmaları halinde, vergi incelemesi sonucu beklemeden özel esaslardan çıkartılacağı ve genel esaslara tabi olacağı ifade edilmiştir.
34 Seri No’lu Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ aşağıda bilginize sunulmuştur.
Saygılarımla,
| 5 Şubat 2021 CUMA | Resmî Gazete | Sayı : 31386 |
| TEBLİĞ | ||
| Hazine ve Maliye Bakanlığı (Gelir İdaresi Başkanlığı)’ndan:KATMA DEĞER VERGİSİ GENEL UYGULAMA TEBLİĞİNDEDEĞİŞİKLİK YAPILMASINA DAİR TEBLİĞ(SERİ NO: 34) MADDE 1 – 26/4/2014 tarihli ve 28983 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinin (I/C-2.1.3.1.) bölümünün son paragrafının sonuna aşağıdaki cümle eklenmiştir.“Şu kadar ki, işleme taraf satıcı mükellefin de mücbir sebep kapsamında bulunması halinde, söz konusu alımlarda genel hükümler çerçevesinde tevkifat uygulamasına devam olunur.” MADDE 2 – Aynı Tebliğin (II/A-2.2.) bölümünün birinci paragrafında parantez içi kısımda yer alan “dövizin” ibaresi “bedelin” olarak değiştirilmiş, dördüncü paragrafının sonuna aşağıdaki cümle eklenmiş, beşinci paragrafında ve devamındaki “Örnek”te yer alan “döviz olarak” ibareleri yürürlükten kaldırılmış ve (II/A-2.3.) bölümünün birinci paragrafında parantez içi kısımda yer alan “dövizin” ibaresi “bedelin” olarak değiştirilmiştir.“Bununla birlikte, faturasında Türk Lirası karşılığı gösterilen hizmet ihraçlarında, bedelin Türk Lirası olarak Türkiye’ye getirildiğini tevsik eden belgelere istinaden de iade yapılabilir.” MADDE 3 – Aynı Tebliğin (II/E-5.), (II/E-5.1.) ve (II/E-5.3.) bölümlerinin birinci paragraflarında yer alan “İstanbul İl Özel İdaresine” ibareleri “İstanbul Valiliğine” olarak, (II/E-5.) ve (II/E-5.1.) bölümlerinin birinci paragraflarında yer alan “31/12/2020” ibareleri “31/12/2025” olarak değiştirilmiştir. MADDE 4 – Aynı Tebliğin (II/E-10.) bölümünün başlığında ve birinci paragrafında yer alan “2020” ibareleri “2021” olarak değiştirilmiştir. MADDE 5 – Aynı Tebliğin (II/G-3.) bölümünün birinci paragrafında yer alan “31/12/2020” ibaresi “31/12/2023” olarak değiştirilmiştir. MADDE 6 – Aynı Tebliğin (II/G.) bölümünün sonuna başlığı ile birlikte aşağıdaki bölüm eklenmiştir.“9. Doğal Gaz Piyasası Kanununun Ek 1 inci Maddesi Kapsamında Yapılan Devirler3065 sayılı Kanuna 7257 sayılı Kanunla eklenen geçici 41 inci maddede;“18/4/2001 tarihli ve 4646 sayılı Doğal Gaz Piyasası Kanununun ek 1 inci maddesi kapsamındaki devirler katma değer vergisinden müstesnadır. Bu kapsamda yapılan işlemler için yüklenilen vergiler, vergiye tabi işlemler nedeniyle hesaplanan vergiden indirilir. İndirim yoluyla giderilemeyen vergiler iade edilmez. Hazine ve Maliye Bakanlığı istisna uygulamasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye yetkilidir.”hükmü yer almaktadır.İstisna uygulaması, 4646 sayılı Doğal Gaz Piyasası Kanununun ek 1 inci maddesi kapsamındaki devirleri kapsamakta olup, söz konusu istisna kapsamında işlem yapan mükelleflerin, bu işlemlere ilişkin olarak yüklendikleri vergileri indirim konusu yapmaları mümkündür. Bununla birlikte, söz konusu işlemler nedeniyle yüklenilen ve indirim yoluyla telafi edilemeyen verginin iadesinin talep edilmesi mümkün bulunmamaktadır.” MADDE 7 – Aynı Tebliğin (III/B-3.4.8.) bölümünden sonra gelmek üzere başlığı ile birlikte aşağıdaki bölüm eklenmiştir.“3.4.9. Yapı Kullanma İzin Belgesi Bulunan ve Mülkiyeti Devredilen Konutların Tesliminde İadeİndirimli orana tabi konut teslimleri nedeniyle iade talebinde bulunulabilmesi için konutların tamamlanarak alıcılara fiilen teslim edildiğinin tevsiki gerekmektedir.Gayrimenkul satışlarında mülkiyetin devri ise gayrimenkulün tapuda alıcı adına tescil edilmesi suretiyle gerçekleşmektedir.Diğer taraftan, 3/5/1985 tarihli ve 3194 sayılı İmar Kanununun 30 uncu maddesine göre, yapı inşaatının tamamen bittiği takdirde tamamının, kısmen kullanılması mümkün kısımları tamamlandığı takdirde bu kısımlarının kullanılabilmesi için inşaat ruhsatını veren belediye veya valilikten yapı kullanma izni alınması mecburidir. Bu izin, yapı sahibinin müracaatı üzerine, yapının ruhsat ve eklerine uygun olduğu ve kullanılmasında fen bakımından mahzur görülmediğinin tespitine ilişkindir.Bu itibarla, yapı kullanma izin belgesi bulunan ve tapuda mülkiyet devri gerçekleşen konutlara ilişkin KDV iade talepleri, konutun fiilen kullanımına ilişkin başkaca bir belge aranmasına veya bu bağlamda bir yoklama yapılmasına gerek bulunmaksızın değerlendirmeye alınır.” MADDE 8 – Aynı Tebliğin (IV/A-2.1.1.) bölümünün birinci paragrafının birinci cümlesinden sonra gelmek üzere aşağıdaki cümle eklenmiştir.“Şu kadar ki, 3065 sayılı Kanunun 36 ncı maddesinin ikinci fıkrasının Bakanlığımıza verdiği yetkiye istinaden, KDV iade alacağı ÖTV Kanunundan doğan borçlara (ÖTV’ye tabi olan malların indirimli oran uygulanmak suretiyle tesliminden kaynaklanan KDV iade alacağının, bu mallara ilişkin ÖTV borçlarına mahsuben iadesi hariç) mahsup edilemez.” MADDE 9 – Aynı Tebliğin (IV/E-5.) bölümünün ikinci paragrafı ile yedinci paragrafı aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.“Öte yandan, 213 sayılı Kanunun 370 inci maddesinin (b) fıkrasında, vergi incelemesine başlanılmadan veya takdir komisyonuna sevk edilmeden önce verginin ziyaa uğradığına delalet eden emareler bulunduğuna dair yetkili merciler tarafından yapılmış olan sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge kullanmaya ilişkin ön tespitler bakımından mükelleflere ön tespite ilişkin yazının tebliğ edilebileceği ve mükelleflerin beyanlarını düzeltebilecekleri düzenlenmiştir. Söz konusu hükmün uygulanmasına ilişkin usul ve esaslar ise 30/7/2020 tarihli ve 31201 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan 519 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde belirlenmiştir. Buna göre, 213 sayılı Kanunun 370 inci maddesinin (b) fıkrasında yer alan uygulama kapsamında ön tespit ve izah değerlendirme komisyonlarınca yapılması gereken işlemler 519 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğindeki açıklamalara göre yerine getirilir, mezkur uygulama kapsamına girmeyen işlemler bakımından ise bu Tebliğin bu bölümündeki açıklamalar uygulanır.”“213 sayılı Kanunun 370 inci maddesinin (b) fıkrası uygulaması kapsamında, sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge kullanmaya ilişkin ön tespit yazısına konu beyanlarını düzeltmeyen mükellefler özel esaslara alınır. Ancak, mükellefin söz konusu belgelere isabet eden KDV’yi indirim hesaplarından çıkararak düzelttiğini veya hiç indirim hesaplarına almadığını vergi dairesine tevsik etmesi ya da Tebliğin (IV/E-7.2.2) bölümünde yer alan şartlardan [birinci paragrafın (a) ayrımı hariç] birini sağlaması halinde, vergi incelemesi neticesi beklenmeksizin, genel esaslara dönüşü yapılır.” MADDE 10 – Bu Tebliğ yayımı tarihinde yürürlüğe girer. MADDE 11 – Bu Tebliğ hükümlerini Hazine ve Maliye Bakanı yürütür. | ||
