Tarih: 09.03.2020
Sayı: YMM-2020/32
Konu: 7 Seri No’lu ÖTV (I) Sayılı Liste Uygulama Genel Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair
Tebliğ ile Yapılan Düzenlemeler- “Özel Teminat Sertifikası (ÖTS)” Uygulaması
I- GİRİŞ:
03.03.2020 tarih ve 31057 sayılı Resmi Gazete’de yayınlanan Özel Tüketim Vergisi (I) Sayılı Liste Uygulama Genel Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No: 7) ile;
– Polipropilen üretim tesislerindeki propilen üretiminde kullanılacak propan teslimlerinin beyan şekline,
– “Özel Teminat Sertifikası (ÖTS)” uygulamana (sertifika çeşitleri, bu sertifikayı almak isteyen mükelleflere ilişkin genel ve özel şartlar, ÖTS’nin iptalini gerektiren haller vs),
– İmalatçı mükelleflerin ithalat sırasında gümrük idarelerine verilen teminatların vergi dairelerince çözümü işlemlerinde “Özel Teminat Sertifikası(ÖTS)” uygulamasına,
– Özel Tüketim Vergisi Kanununa Ekli (I) sayılı listedeki bazı mallarla ilgili nakden ÖTV iade taleplerinin “Özel Teminat Sertifikası (ÖTS)” kapsamında yerine getirilmesine,
ilişkin düzenleme yapılmıştır.
II- POLİPROPİLEN ÜRETİM TESİSLERİNDEKİ PROPİLEN ÜRETİMİNDE KULLANILACAK PROPAN TESLİMLERİNİN BEYAN ŞEKLİ:
Bilindiği gibi, 16.09.2019 tarihli Resmî Gazete’de yayınlanan 1542 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı eki Kararın 1 inci maddesi uyarınca, 01.10.2019 tarihinden itibaren Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (I) sayılı listenin (A) cetvelinde yer alan 2711.12 G.T.İ.P. numaralı “(Sıvılaştırılmış) Propan”ın, polipropilen üretim tesislerinde 2711.14.00.00.12 G.T.İ.P. numaralı “Propilen” üretiminde kullanılmak üzere tesliminde, ÖTV tutarı sıfıra indirilmiştir.
03.03.2020 tarihinden itibaren ÖTV mükellefleri sıfır (0) olarak uyguladıkları ÖTV tutarlarını ve teslim ettikleri sıvılaştırılmış propan miktarlarını, (1) numaralı ÖTV beyannamesinin “Vergi Bildirimi” bölümünün “A Cetvelindeki Ürünler” kısmında yer alan “1542 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı Kapsamında Yapılan Teslimler” ibaresini seçerek beyan edeceklerdir.
Ayrıca ÖTV mükellefleri, bu teslimin yapıldığı döneme ilişkin verilen ÖTV beyannamesinin “Ekler” bölümünün “1542 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı Kapsamında Yapılan Teslimler” ekini dolduracaklardır.
III- “ÖZEL TEMİNAT SERTİFİKASI (ÖTS)” SİSTEMİNİN UYGULANMASI:
“Özel Teminat Sertifikası (ÖTS)” almak isteyen imalatçı mükelleflerin, aşağıdaki genel ve özel şartları birlikte taşımaları ve GİB sistemi üzerinden üretilecek ÖTV Ön Kontrol Raporu sonucunun olumlu olması gerekmektedir.
1- Genel Şartlar
1.1) Başvuru tarihi itibarıyla;
– Vadesi geçtiği halde ödenmemiş herhangi bir vergi borcunun bulunmaması,
– Şahıs işletmelerinde işletme sahibinin, adi ortaklıklarda ortaklardan her birinin, diğer şirketlerde ise yönetim kurulu üyeleri ile şirket sermayesinin %10’undan fazlasına sahip olanların affa uğramış olsalar dahi, hırsızlık, güveni kötüye kullanma, dolandırıcılık, yalan tanıklık, yalan yere yemin, suç uydurma, iftira, irtikâp, rüşvet cürümlerinden biri dolayısıyla hapis cezasına veya Kaçakçılıkla Mücadele Kanunu ile Türk Parasının Kıymetini Koruma Hakkında Kanuna muhalefetten mahkum olmamaları, Terörle Mücadele Kanunu kapsamına giren suçlardan hükümlü bulunmamaları veya Vergi Usul Kanununda yazılı kaçakçılık suçlarını işlememiş olmaları,
– KDV açısından sahte belge veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenleme veya kullanma fiili nedeniyle özel esaslara tabi olmaması,
– GİB sisteminde riskli ya da vergiye uyum düzeyi düşük mükellef olmaması,
1.2) Başvuru tarihinden önceki son üç takvim yılı itibarıyla;
– Gelir veya kurumlar vergisi, geçici vergi, gelir veya kurumlar vergisi tevkifatı, KDV (tevkifat hariç) ve ÖTV uygulamalarından her birine ait beyanname verme ödevini, her bir vergi türü itibarıyla ikiden fazla aksatmamış olması (süresinden sonra kendiliğinden verilen beyannameler hariç),
– Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (I) sayılı listede yer alan malların yasa dışı yollarla kullanılması/kullandırılması nedeniyle haklarında idari işlem tesis edilmemiş olması, idari işlem tesis edilmiş olması halinde ise varsa bu işlemlere ilişkin açılan davaların mükellef lehine sonuçlanmış olması,
1.3) Başvuru tarihinden önceki son beş takvim yılı itibarıyla;
– Defter ve belgelerin ibrazından imtina edilmemiş olması,
– Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (I) sayılı liste bakımından haklarında düzenlenmiş birbirini izleyen son 10 vergilendirme dönemine ilişkin vergi inceleme raporunun (teminatın çözümüne ve iadeye ilişkin raporlar dahil) olumlu olması,
gerekmektedir.
Bu bölümde belirtilen olumlu rapordan kasıt, sahte belge veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenleme ya da kullanma fiili yönünden ve iade/teminat çözüm talebine veya beyana konu tutarın %10’undan fazla tutarda olumsuzluk tespiti bulunmayan rapordur.
2- Özel Şartlar:
ÖTS verilebilecek mükellefler sertifika grubu bazında A, B ve C şeklinde sınıflandırılmış olup, bu mükelleflerin haiz olması gereken özel şartlar aşağıda ayrı ayrı belirtilmiştir.
a) ÖTS-A verilebilmesi için:
a.1) Başvuru tarihinden önceki son beş takvim yılı itibarıyla;
– ÖTV ve/veya KDV mükellefiyetinin bulunması,
a.2) Başvuru tarihi itibarıyla;
– Vergi dairesine verilmiş son yıllık kurumlar vergisi beyannamesinin ekinde yer alan bilânço ve gelir tablosuna göre en az;
— Aktif toplamının 200.000.000 TL,
— Maddi duran varlıkları toplamının 50.000.000 TL,
— Öz sermaye tutarının 100.000.000 TL,
— Net satışlarının 250.000.000 TL
olması (bu koşullardan herhangi üç tanesinin sağlanmış olması yeterlidir.),
– Cari yıl dahil, başvuru tarihinden önceki takvim yılında vergi dairesine verilmiş olan muhtasar beyannamelere göre aylık ortalama çalıştırılan kişi sayısının 250 veya daha fazla olması (Hesaplamada başvurunun gerçekleştiği dönemden önceki 12 aylık ortalama esas alınır. Bu çalışanlardan en az 100’ünün imalat işinde çalıştırılması gerekir. İmalat işinde çalışanların tespitinde yönetici, büro personeli ve muhasebeci gibi personel dikkate alınmaz.)
gerekmektedir.
b) ÖTS-B verilebilmesi için:
b.1) Başvuru tarihinden önceki son üç takvim yılı itibarıyla;
– ÖTV ve/veya KDV mükellefiyetinin bulunması,
b.2) Başvuru tarihi itibarıyla;
– Vergi dairesine verilmiş olan son yıllık kurumlar vergisi veya gelir vergisi beyannamesinin ekinde yer alan bilânço ve gelir tablosuna göre en az;
— Aktif toplamının 100.000.000 TL,
— Maddi duran varlıkları toplamının 25.000.000 TL,
— Öz sermaye tutarının 50.000.000 TL,
— Net satışlarının 125.000.000 TL
olması (bu koşullardan herhangi üç tanesinin sağlanmış olması yeterlidir.),
– Cari yıl dahil, başvuru tarihinden önceki takvim yılında vergi dairesine verilmiş muhtasar beyannamelere göre aylık ortalama çalıştırılan kişi sayısının 100 veya daha fazla olması (Hesaplamada başvurunun gerçekleştiği dönemden önceki 12 aylık ortalama esas alınır. Bu çalışanlardan en az 40’ının imalat işinde çalıştırılması gerekir. İmalat işinde çalışanların tespitinde yönetici, büro personeli ve muhasebeci gibi personel dikkate alınmaz.)
gerekmektedir.
c) ÖTS-C verilebilmesi için:
c.1) Başvuru tarihinden önceki son iki takvim yılı itibarıyla;
– ÖTV ve/veya KDV mükellefiyetinin bulunması,
c.2) Başvuru tarihi itibarıyla;
– Vergi dairesine verilmiş olan son yıllık kurumlar vergisi veya gelir vergisi beyannamesinin ekinde yer alan bilânço ve gelir tablosuna göre en az;
— Aktif toplamının 50.000.000 TL,
— Maddi duran varlıkları toplamının 12.000.000 TL,
— Öz sermaye tutarının 25.000.000 TL,
— Net satışlarının 60.000.000 TL
olması (bu koşullardan herhangi üç tanesinin sağlanmış olması yeterlidir.),
– Cari yıl dahil, başvuru tarihinden önceki takvim yılında vergi dairesine verilmiş muhtasar beyannamelere göre aylık ortalama çalıştırılan kişi sayısının 50 veya daha fazla olması (Hesaplamada başvurunun gerçekleştiği dönemden önceki 12 aylık ortalama esas alınır. Bu çalışanlardan en az 20’sinin imalat işinde çalıştırılması gerekir. İmalat işinde çalışanların tespitinde yönetici, büro personeli ve muhasebeci gibi personel dikkate alınmaz.)
gerekmektedir.
3- ÖTS Almak İçin Başvuru İşlemi:
Yukarıda belirtilen genel ve özel şartları sağlayan mükellefler ÖTS alabilmek için; sanayi sicil belgesi ve üretim kapasitesi ile bu kapasitenin gerektirdiği iktisadi kıymetlere sahip olduğunu gösterir kapasite raporunun aslı ya da noter onaylı örneklerini ekleyecekleri bir dilekçe ile bağlı oldukları Vergi Dairesi Başkanlığına/Defterdarlığa müracaat edeceklerdir.
4- Vergi Dairesi Başkanlığınca/Defterdarlıkça Yapılacak İşlemler:
a- ÖTS’nin Düzenlenmesine İlişkin İşlemler:
İlgili Vergi Dairesi Başkanlığınca/Defterdarlıkça, bu uygulamanın genel şartlar ile özel şartlar kapsamında mükellefin ÖTS talebine ilişkin gerekli bilgi ve belgelerinin kontrolü (GİB sisteminde olanlar sistemden sorgulanır) yapılacaktır.
Bununla birlikte mükelleflerin vergisel durumları, GİB sisteminden aşağıda belirtilen “ÖTV Ön Kontrol Raporu”ndaki şartlar yönünden sorgulanacak olup yapılan sorgulama sonucunda menfi bir tespit bulunmaması halinde iki yıl için geçerli olacak şekilde GİB sistemi üzerinden elektronik ortamda sertifika türü itibarıyla ÖTS düzenlenecektir. Talep edilmesi halinde düzenlenen sertifikanın türü ile tarih ve sayısına ilişkin bilgileri içerir bir yazı mükellefe verilecektir.
Aşağıda belirtilen şartları sağlayan mükelleflerin ÖTV Ön Kontrol Raporu olumlu olarak değerlendirilecektir.
a.1) Kendisi, ortakları, ortaklıkları ve kanuni temsilcilerinin;
– KDV Genel Uygulama Tebliği kapsamında özel esaslara tabi olmaması,
– Hazine ve Maliye Bakanlığının ilgili birimlerince yapılan değerlendirme ve analizler sonucunda bireysel olarak veya organize bir şekilde sahte belge düzenleme tespiti nedeniyle incelemeye sevk edilmemiş olması,
– Hazine ve Maliye Bakanlığının ilgili birimlerince ÖTV ve/veya KDV iade taleplerinin riskli iade kapsamında incelemeye sevk edilmemiş olması.
a.2) ÖTV ve/veya KDV mükellefiyetleri ile ilgili olarak son iki takvim yılı içerisinde üçten fazla vergi dairesi değişikliği yapmamış olması.
Ayrıca, ÖTV Ön Kontrol Raporunun içeriğinde, gerekli görülmesi halinde Gelir İdaresi Başkanlığınca, mükellefin risk ve vergiye uyum düzeyinin tespiti ile ilgili olarak değişiklikler yapılabilecektir.
b- ÖTS’nin İptalini Gerektiren Haller:
ÖTS düzenlenen mükelleflerin;
– Müracaat tarihinde gerekli olan şartları taşımadığının tespiti veya
– Bu uygulama için gerekli genel şartlar (vergi borcu bulunmama şartı hariç) ile ÖTV Ön Kontrol Raporunun şartlarından bir ya da birkaçını, ÖTS aldıktan sonra kaybetmeleri
halinde bu sertifika, ilgili Vergi Dairesi Başkanlığı/Defterdarlık tarafından GİB sistemi üzerinden iptal edilecektir.
Bununla birlikte, ÖTS sahibi şirketin ortaklık yapısının %10’dan fazla değişmesi (halka açık şirketlerde halka açık kısım hariç) halinde ÖTS’nin geçerliliğini koruyabilmesi için söz konusu değişimden itibaren bir ay içerisinde ilgili Vergi Dairesi Başkanlığına/Defterdarlığa başvurulması gerekmektedir. Bunun üzerine ilgili Vergi Dairesi Başkanlığı/Defterdarlık tarafından bu uygulama için aranan şartların taşınıp taşınmadığı yeniden tespit edilecektir. Aranan şartların taşınmadığının veya belirtilen süre içerisinde başvurulmadığının tespiti halinde ÖTS iptal edilecek ve mükellef hakkında Vergi Usul Kanunu hükümleri uyarınca özel usulsüzlük cezası kesilecektir.
ÖTS’si yukarıda sayılan nedenlerle iptal edilen mükelleflerin, şartları sağlasalar dahi, ÖTS’nin iptal edildiği ayı takip eden ay başından itibaren 6 ay süre ile yeni ÖTS talebinde bulunmaları mümkün olmayacaktır.
IV- ÖZEL TÜKETİM VERGİSİ KANUNUNA EKLİ (I) SAYILI LİSTEDE YER ALAN MALLAR İÇİN GÜMRÜK İDARESİNCE ALINAN TEMİNATLARIN “ÖZEL TEMİNAT SERTİFİKASI (ÖTS)” İLE ÇÖZÜMÜ İŞLEMLERİ:
Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (I) sayılı listede yer alan mallar için gümrük idaresince alınan teminatların çözümü işlemleri, genel olarak Özel Tüketim Vergisi (I) Sayılı Liste Uygulama Genel Tebliğinin (V/A-3) bölümünde yer alan açıklamalar çerçevesinde yerine getirilmektedir.
Ancak sanayi sicil belgesini haiz mükelleflere, talep etmeleri halinde, özel şartlar itibarıyla durumlarına uygun A, B veya C şeklinde sınıflandırılan ve bir örneği bu Tebliğin ekinde (EK:16) olarak yer alan “Özel Teminat Sertifikası (ÖTS)” düzenlenebilir.
ÖTS, ithalat sırasında gümrük idaresince alınan teminatların çözümü işlemlerinin, vergi incelemesi sonucuna göre yerine getirilmesinin gerektiği hallerde kullanılabilir.
Buna göre, yukarıda belirtilen ÖTV teminatlarının;
– ÖTS-A sahibi mükellefler için %80’inin,
– ÖTS-B sahibi mükellefler için % 60’ının,
– ÖTS-C sahibi mükellefler için % 40’ının
çözümü işlemleri vergi dairesince, bu teminatlara konu mallar kullanılmak suretiyle imal edilen mallara ilişkin ÖTV yükümlülüklerinin yerine getirildiğinin tespiti kaydıyla, ÖTS şartlarının kontrolü üzerine, olumsuzluk tespit edilmeyen kısım için vergi inceleme raporu sonucu beklenilmeksizin yerine getirilecektir.
V- ÖTV KANUNU’NA EKLİ (I) SAYILI LİSTEDE YER ALAN BAZI MALLAR İÇİN NAKİT ÖTV İADESİ TALEBİNDE “ÖZEL TEMİNAT SERTİFİKASI (ÖTS)” UYGULAMASI:
“Özel Teminat Sertifikası (ÖTS)” sahibi mükelleflerin aşağıdaki nakit ÖTV iadesi talepleri;
– L.P.G. nin imal edilen aerosolün bünyesinde girdi olarak kullanılmasından kaynaklanan ÖTV’nin,
– (I) Sayılı Listenin (B) Cetvelindeki Malların Bu Listeye Dâhil Olmayan Malların İmalinde Kullanılmasından kaynaklanan ÖTV’nin,
– (I) Sayılı Listenin (B) Cetvelinde Yer Alan Malların Aynı Cetvelde Yer Alan Malların İmalinde Kullanılmasından kaynaklanan ÖTV’nin,
– Baz Yağların İhracata Konu Edilecek Madeni Yağ veya Yağlama Müstahzarı İmalinde kullanılmasından kaynaklı ÖTV’nin,
– Yurt içinde üretilerek ihraç edilmiş kara taşıtlarının üretim sürecinde ilk dolum yağları ve akaryakıtlarını kullanılmasından kaynaklanan ÖTV’nin,
nakit talep edilen iade tutarının;
– ÖTS-A sahibi mükellefler için % 20’si,
– ÖTS-B sahibi mükellefler için % 40’ı,
– ÖTS-C sahibi mükellefler için % 60’ı
kadar teminat verilmesi durumunda, “Özel Teminat Sertifikası (ÖTS)”nı haiz olanların nakden iade talepleri, söz konusu vergi incelemesi sonucu beklenilmeksizin, ÖTS uygulamasına dair gerekli diğer kontrollerin yapılması ile ÖTV İadesi Risk Analiz Sistemi (ÖTVİRA)’nin çalıştırılması suretiyle ilgili iade talebinin herhangi bir olumsuzluk tespit edilmeyen kısmı bakımından 10 iş günü içinde yerine getirilecektir.
VI- SONUÇ;
03.03.2020 tarih ve 31057 sayılı Resmi Gazete’de yayınlanan Özel Tüketim Vergisi (I) Sayılı Liste Uygulama Genel Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No: 7)’in
– Polipropilen üretim tesislerindeki propilen üretiminde kullanılacak propan teslimlerinin beyan şekline ilişkin düzenlemesi 03.03.2020 tarihinden itibaren yürürlüğe girmiş olup,
– “Özel Teminat Sertifikası (ÖTS)”sına ilişkin hükümleri ise 01.05.2020 tarihinde yürürlüğe girecektir.
Söz konusu tebliğe aşağıdaki bağlantı yoluyla ulaşabilirsiniz.
Saygılarımızla,
