YMM-2023/4

Bilindiği üzere, 26.10.2021 tarih ve 31640 sayılı Resmi Gazete’de yayınlanan 7338 sayılı “Vergi Usul Kanunu İle Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun” nun 9. maddesi ile 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 120 nci maddesinde yapılan değişiklik ile; ilgili hesap döneminin ilk dokuz ayı için belirlenen üçer aylık dönem kazançları üzerinden geçici vergi ödenecektir. Yapılan bu düzenlemeye ile 2022 Yılı vergilendirme dönemine ilişkin verilecek beyannamelerden itibaren uygulanmak üzere, IV.Dönem geçici vergi beyanı kaldırılmıştır.

1) 2022 Yılı Kurumlar Beyan Zamanı ve Ödeme Süresi:

(29/03/2019 tarihli ve VUK-115/2019-5 sayılı Sirküler)

2) 31.12.2022 Tarihinde Esas Alınacak Adat Faiz Oranları Aşağıdaki Gibidir.

Yıl içinde işletmenin ölçeğine göre yüksek bakiye veren kasa hesabına, alacaklı olunan ortaklar cari hesabına ve ilişkili kişi hesaplarına adat (faiz) yürütülmeli (5520 Sayılı KVK Md.13), faiz hesaplanmasında Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankası’nca belirlenen avans işlemlerine uygulanan faiz oranı dikkate alınmaktadır.

Avans işlemlerine uygulanan faiz oranı ve ilgili mevzuat aşağıdaki gibidir.

Bu duruma göre, 2022 kurumlar vergisi beyanı çalışmalarında esas alınacak adat faiz oranı aşağıdaki gibi olmaktadır.

 01.01.2022  –  31.12.2022 dönemi için % 15,75

Faiz hesaplaması aşağıdaki formüle göre yapılmalıdır.

Yapılan hesaplama sonucunda bulunan faiz geliri için KDV’li (Faiz tutarı + KDV) olarak ortağa ve ilişkili kişilere fatura düzenlenmesi gerekir. Öteden beri idarenin görüşü ve son yıllardaki yargı kararları bu yöndedir.

Ancak 07.04.2021 tarih ve 31447 sayılı Resmî Gazete’de yayınlanan Vergi Denetim Kurulu Danışma Komisyonu Yönetmeliği’nin “Kararların yürürlüğü ve bağlayıcılığı” başlıklı 18’inci maddesi aşağıdaki gibidir:

“ (1) Kurul Başkanı tarafından onaylanan kararlar, onaylandığı veya onayda belirtilen tarihte yürürlüğe girer.

(2) Başkanlık bünyesinde kurulan komisyonlar ve Vergi Müfettişleri, onaylanan kararlar doğrultusunda işlem tesis etmek zorundadırlar.

(3) Kurul Başkanı tarafından gerekli görülen kararlar Bakan onayına sunulabilir.”

Vergi Denetim Kurulu Danışma Komisyonu’nun 08/04/2022 tarih ve E-55935724-050.06.04 – 394 sayılı kararı ile:

“Transfer fiyatlandırması incelemelerinde mükellefin ortaklarına veya ilişkili kişilerine para kullandırdığı durumlarda iç emsal yok ise Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankası tarafından ilan edilen bankalarca açılan ticari kredilere uygulanan ağırlıklı ortalama faiz oranının, kullandırılan döviz cinsinin mezkûr ilanda yer almaması halinde ise bankalardan alınan faiz oranı bilgilerinin dış emsal olarak dikkate alınması gerekmektedir. ”

Görüşü benimsenmiştir.

Bu faiz oranlarına aşağıdaki bağlantı yoluyla ulaşmak mümkün olacaktır.

https://evds2.tcmb.gov.tr/index.php?/evds/portlet/K24NEG9DQ1s%3D/tr

Her ne kadar, Vergi Denetim Kurulu Danışma Komisyonu kararı ile dış emsal olarak Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankası tarafından ilan edilen bankalarca açılan ticari kredilere uygulanan ağırlıklı ortalama faiz oranı benimsenmiş olsa da vergi danışma kurlunun kanun yapma yetkisi olmaması ve vergi kanunlarının uygulanmasına ilişkin düzenleme yetkisinin Gelir İdaresi Başkanlığı’nda bulunması nedeniyle; adat faiz oranı olarak Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankası’nca avans işlemlerine uygulanan faiz oranının (%15,75 oranının) kullanılmasının daha doğru olacağını düşünmekteyiz.

İleride vuku bulacak ihtilaflarda ise yargı yoluna gidilebileceği; konuya ilişkin nihai kararın, yargı tarafından verileceği unutulmamalıdır.

3) 31.12.2022 Döneminde Yapılacak Değerlemede Esas Alınacak Bazı Döviz Kurları Aşağıdaki Gibidir. (31.12.2022 tarih ve 32060 Sayılı Resmi Gazete)

İyi çalışmalar dileriz.

Saygılarımızla,