YMM-2021/30 – YMM

16 Şubat 2021 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanan 35 Seri No’lu KDV Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ ile Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde aşağıda yer alan değişiklikler yapılmıştır.

1- Belirlenmiş Alıcılar Kapsamına Alınan ve Alımlarında Tevkifat Uygulayacak Alıcılar:

26/4/2014 tarihli ve 28983 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinin (I/C-2.1.3.1.) bölümünün üçüncü paragrafının (b) bendinde yer alan Kısmi Tevkifat uygulayacak Belirlenmiş alıcıların kapsamı genişletilmiştir. Buna göre;

– Sigorta ve reasürans şirketleri,

– Sendikalar ve üst kuruluşları,

– Vakıf üniversiteleri,

– Mobil elektronik haberleşme işletmecileri,

Genel Uygulama Tebliğinde belirlenen mal ve hizmet alışlarında 01.03.2021 tarihinden itibaren kısmi tevkifat uygulayacaklardır.

2- Tüm KDV Mükelleflerinin 5 Milyon Türk Lirasını Geçen Yapım İşlerinde Tevkifat Uygulaması:

Aynı tebliğde yapılan düzenleme ile daha önce, Yapım İşleri ile Bu İşlerle Birlikte İfa Edilen Mühendislik-Mimarlık ve Etüt Proje Hizmetlerinden tevkifat sadece belirlenmiş alıcılar tarafından yapılıyorken, şimdi tüm Gerçek Usulde KDV mükellefleri bu işlemler ile ilgili olarak KDV stopaj sorumlusu haline getirilmiştir.

KDV dâhil bedeli 5 milyon TL ve üzerinde olan yapım işleri ile Bu İşlerle Birlikte İfa Edilen Mühendislik-Mimarlık ve Etüt Proje Hizmetleri alan Gerçek Usulde KDV mükellefleri 01.03.2021 tarihinden itibaren kısmi tevkifat uygulayacaklardır.

Yapım İşleri ile Bu İşlerle Birlikte İfa Edilen Mühendislik-Mimarlık ve Etüt Proje Hizmetlerinde Tevkifat oranı 3/10 dan 4/10’a çıkarılmıştır.

Başlangıçta iş bedeli 5 milyon TL’yi aşmayıp sonradan Projenin genişlemesi, sözleşme bedelinin güncellenmesi ve benzeri nedenlerle aşarsa aştığı günden itibaren KDV tevkifatı yapılacaktır.

3- Makine, Teçhizat, Demirbaş ve Taşıtlara Ait Tadil, Bakım ve Onarım Hizmetlerinde Tevkifat Oranı:

01.03.2021 tarihinden itibaren Belirlenmiş alıcılara karşı ifa edilen “Makine, Teçhizat, Demirbaş ve Taşıtlara Ait Tadil, Bakım ve Onarım Hizmetlerinde” tevkifat oranı 5/10 dan 7/10’a çıkarılmıştır.

4- Fason Olarak Yaptırılan Tekstil ve Konfeksiyon İşleri, Çanta ve Ayakkabı Dikim İşleri ve Bu İşlere Aracılık Hizmetlerinde tevkifat oranı:

01.03.2021 tarihinden itibaren Fason Olarak Yaptırılan Tekstil ve Konfeksiyon İşleri, Çanta ve Ayakkabı Dikim İşleri ve Bu İşlere Aracılık Hizmetlerinde tevkifat oranı 5/10 dan 7/10’a çıkarılmıştır.

5- Temizlik, Çevre ve Bahçe Bakım Hizmetlerinde Tevkifat Oranı:

01.03.2021 tarihinden itibaren Temizlik, Çevre ve Bahçe Bakım Hizmetlerinde 7/10 dan 9/10’a çıkarılmıştır.

6- Yük Taşımacılığı Hizmeti Alımlarında KDV Tevkifatı:

Servis Taşımacılığı Hizmetinin adı “Taşımacılık Hizmetleri” olarak genişletilmiştir. Artık tüm KDV mükellefleri, 01.03.2021 tarihinden itibaren yük taşımacılığı hizmeti alımlarında (2/10) tevkifat yapacaklardır. Servis taşımacılığı hizmeti alımlarındaki (5/10) oranında KDV tevkifatı ise uygulanmaya devam edilecektir.

Kargo işletmeciliği yetki belgesi sahibi mükellefler tarafından yapılan kargo taşımalarından tevkifat yapılmayacaktır.

Servis taşımacılığında, yükleniciden alışlarda tevkifat yapılacak. Yüklenicinin işi devrettiği taşeron taşımacıdan tevkifat yapılmayacaktır.

Personel, öğrenci, müşteri ve benzerlerinin belirli bir güzergah dahilinde taşınması amacıyla ihdas ettikleri servis hizmetlerine ilişkin olarak yaptıkları taşımacılık hizmeti alımları ile karayoluyla yapılan yük taşımacılığı hizmeti alımları (kargo işletmeciliği yetki belgesi sahibi mükellefler tarafından yapılan kargo taşıma işleri hariç) tevkifat kapsamına girmektedir.

Söz konusu hizmetlerin, tahsis edilmiş özel plakalı araçlar ile yapılıp yapılmaması, ilgili birimlerden taşımacılıkla ilgili zorunlu belge ve sertifikaların alınıp alınmaması veya taşıma işinde kullanılan aracın özmal ya da sözleşmeli taşıt olup olmaması tevkifat uygulaması kapsamında işlem tesisine engel değildir.

Servis hizmetinin, personel veya öğrencilerin (veya velilerin) kendi aralarında anlaşmak suretiyle doğrudan taşımacı ile sözleşme yapılması/anlaşılması suretiyle sağlanması halinde, esas olarak hizmete ait faturaların servis hizmetinden yararlanan personel, öğrenci (veya velisi) adına düzenlenmesi gerektiğinden, tevkifat uygulanmaz. Ancak, faturanın tevkifat yapmakla sorumlu tutulanlar adına düzenlenmesi halinde tevkifat uygulaması kapsamında işlem tesis edilecektir.

Taşımacılık hizmetini yüklenen bir firmanın, bu işi bizzat ifa etmeyip bir başka firmaya devretmesi durumunda, taşımacılık hizmetini alan tarafından bu kapsamda tevkifat yapılmaz. Ancak taşımacılık hizmetini yüklenen firma tarafından, taşımacılık hizmetini fiilen ifa eden firmadan alınan hizmet için KDV tevkifatı uygulanacaktır.

7- Her Türlü Baskı ve Basım Hizmetlerinde Tevkifat:

01.03.2021 tarihinden itibaren belirlenmiş alıcılara karşı ifa edilen “Her Türlü Baskı ve Basım Hizmetlerinde” tevkifat oranı 5/10 dan 7/10’a çıkarılmıştır.

8- Kısmi Tevkifat Bölümünün “Yukarıda Belirlenenler Dışındaki Hizmetler” Adlı Kısmında Kamu Kurum Ve Kuruluşlarına Yapılan Diğer Hizmetler 5/10 Oranında Tevkifata Tabi İdi. Yapılan Düzenleme İle Bu Bölümün Adı Ve Kapsamı Genişletildi:

Kısmi Tevkifat Bölümünün “Yukarıda Belirlenenler Dışındaki Hizmetler” adlı kısmında kamu kurum ve kuruluşlarına yapılan diğer hizmetler 5/10 oranında tevkifata tabi idi. Yapılan düzenleme ile bu bölümün adı ve kapsamı genişletildi. 01.03.2021 tarihinden itibaren;

•    Kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları,

•    Döner sermayeli kuruluşlar,

•    Kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları,

•    Bankalar,

•    Sigorta ve reasürans şirketleri,

•    Kanunla kurulan veya tüzel kişiliği haiz emekli ve yardım sandıkları ile

•    Kalkınma ajanslarına

İfa edilen ve tebliğde özel olarak belirlenmeyen diğer bütün hizmet ifalarında, söz konusu alıcılar tarafından 5/10 oranında tevkifat yapılacaktır.

9- Kamu Özel İş Birliği Modeli ile Yaptırılan Sağlık Tesislerine İlişkin İşletme Döneminde Sunulan Hizmetlerde Tevkifat Uygulaması:

01.03.2021 tarihinden itibaren, Kamu Özel İş Birliği Modeli ile Yaptırılan Sağlık Tesislerine İlişkin İşletme Döneminde Sunulan Hizmetlerde Tevkifat Uygulaması bölümünde belirlenen yapım işlerine ilişkin 3/10 tevkifat oranı 4/10’a, temizlik, çevre ve bahçe bakım hizmetlerine ilişkin 7/10 olan tevkifat oranı, da 9/10’a yükseltilmiştir.

10- Ticari Reklam Hizmetleri KDV Tevkifatı Kapsamına Alınmıştır:

01.03.2021 tarihinden itibaren Ticari Reklam Hizmetlerine tevkifat getirilmiştir. Artık belirlenmiş alıcılar ve Gerçek Usulde KDV mükellefleri reklam alışlarında 3/10 oranında KDV tevkifatı yapacaklardır.

Yüklenicileri tarafından tamamen veya kısmen alt yüklenicilere veya daha alt yüklenicilere devredilen ticari reklam hizmetlerinde, işi devreden her yüklenici tarafından, kendisine ifa edilen hizmete ait KDV üzerinden ayrıca tevkifat yapılacaktır.

Bu uygula kapsamında, tevkifata tabi tutulacak ticari reklam; ticaret, iş, zanaat veya bir meslekle bağlantılı olarak bir mal veya hizmetin satışını ya da kiralanmasını sağlamak, hedef kitleyi oluşturanları bilgilendirmek veya ikna etmek amacıyla reklam verenler tarafından herhangi bir mecrada yazılı, görsel, işitsel ve benzeri yollarla gerçekleştirilen pazarlama iletişimi niteliğindeki duyurular olarak tanımlanmıştır.

Tevkifat kapsamına, mal veya hizmetlerin tanıtım ve pazarlamasına yönelik her türlü ticari reklam hizmeti alımları (reklama ilişkin danışmanlık, reklamın planlanması, reklam içeriğinin hazırlanması ve tasarımı, reklamın yayımlanması gibi reklama yönelik hizmetler dahil) girmektedir. Yüklenicileri tarafından tamamen veya kısmen alt yüklenicilere veya daha alt yüklenicilere devredilen ticari reklam hizmetlerinde, işi devreden her yüklenici tarafından, kendisine ifa edilen hizmete ait KDV üzerinden tevkifat yapılacaktır. Reklam hizmetinin, reklam ajansları üzerinden alınması, söz konusu ajansların bu kapsamda alacakları yayın, prodüksiyon gibi reklama yönelik hizmetlerin tevkifata tabi tutulmasına engel teşkil etmeyecektir.

Profesyonel spor kulüplerinin (şirketleşenler dahil) reklam hizmetlerinde Tebliğin (I/C-2.1.3.2.9.) bölümü kapsamında 9/10 oranında; tasarımı yapılmış olan reklamlara ilişkin baskı ve basım hizmetleri ise Tebliğin (I/C-2.1.3.2.12.) bölümü kapsamında 7/10 oranında tevkifat uygulanacaktır.

11- KDV mükellefleri tarafından Devlet Malzeme Ofisi Genel Müdürlüğüne yapılan bütün mal teslimleri:

Kısmi Tevkifat Uygulanacak Teslimler kısmına Diğer Teslimler adlı yeni bir bölüm eklenmiştir. Eklenen bölüme göre KDV mükellefleri tarafından Devlet Malzeme Ofisi Genel Müdürlüğüne yapılan bütün mal teslimleri (elektrik, su, gaz, ısıtma ve soğutma ve benzeri enerji kullanımları hariç) 01.03.2021 tarihinden itibaren tevkifat kapsamına alınmıştır. DMO Alışlarında 2/10 oranında tevkifat yapacaktır.

Öte yandan Devlet Malzeme Ofisi’nin:

• Her türlü hurda metallerden elde edilen külçeler ile hurda metallerden elde edilenler dışındaki bakır, çinko, alüminyum ve kurşun külçe alımında 7/10 oranında,
• Bakır ve alaşımlarından, çinko ve alaşımlarından, alüminyum ve alaşımlarından, kurşun ve alaşımlarından mamul malları alımında 7/10 oranında,
• İstisnadan vazgeçenlerden metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt, cam hurda ve atıkları alımında 7/10 oranında,
• Metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt, cam hurda ve atıkları ile konfeksiyon kırpıntılarının elde edilen kırık, çapak, toz, granül ve benzeri hammadde alımında 9/10 oranında,
• Pamuk, tiftik, yün ve yapağı ile ham post ve deri alımlarında 9/10 oranında,
• Ağaç ve orman ürünleri alımında 5/10 oranında,

Öteden beri uygulanmakta olan tevkifat uygulamaya devam edecektir.

12- Tevkifata Tabi İşlemlerden Doğan KDV’nin İade Edilmesi İçin Tevkif Edilen Verginin, Ödemiş Olması Şartı Getirilmiştir.  

Tevkifata Tabi İşlemlerden doğan KDV’nin İade edilmesi için tevkif edilen verginin, ödemiş olması şartı aranmıyordu. Yapılan değişiklikle, alıcı tarafından 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilen ve tahakkuk ettirilen KDV,  tevkif edenin ödemiş olması şartı ile iade alınabilecektir.

BU TEBLİĞDE YER ALAN DÜZENLEMELER 01 MART 2021’DEN İTİBAREN UYGULANACAKTIR.

35 Seri No’lu KDV Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ aşağıda bilginize sunulmuştur.

Saygılarımızla,